天姿TED-文034总082号

这是“TED之旅”的作业，Day 132-4 of Seven Year……

本文字数：1812，大约需要您的宝贵时间3分钟左右完成。

摘要：实习单位的义务 + 实习生的权利 + 税收筹划

今天，是我“TED之旅”的第132天，分享什么内容呢？学习是为了应用，学习税法过程中涉及到《职业学校学生实习管理规定》（下称教职成2016第3号《规定》），结合案例，对于其涉及到的企业所得税问题，进行了思考，有感而发。写作的自由，变成自由地写作，不被捆绑，我心飞扬！自由的小文，我来了！

曾经有客户咨询：每年春天，都会有职业学校安排实习学生来企业实习，对于实习学生，也有相应的支出，例如：实习报酬、午餐费用、偶尔还有外出时的打车费用，等等。

问题是：这些支出在计算应纳税所得额时是否可以扣除？面对这样的问题，在我学习税法的过程中，通过梳理，形成如下的观点，实习生不是企业的负担，而是企业税收筹划的好方法，仅供参考。

01  实习单位的义务

职业学校的学生毕业前要到一些企业实习，是国家对于提高技术技能人才培养质量进行采取的有效举措，并要依法维护学生、学校和实习单位的合法权益。

今天，仅就实习单位面对实习生的支出在税收上如何处理，对于相关内容进行简要分析，以便有需要的企业，可资借鉴。

那么，与税收相关方面，实习单位有哪些义务呢？

根据教职成（2016）第3号《规定》第十七条的规定：

接收学生顶岗实习的实习单位，应参考本单位相同岗位的报酬标准和顶岗实习学生的工作量、工作强度、工作时间等因素，合理确定顶岗实习报酬，原则上不低于本单位相同岗位 试用期工资标准的80%，并按照实习协议约定，以货币形式及时、足额支付给学生。

同时，根据教职成（2016）第3号《规定》第九条的规定，在具体岗位顶岗实习的学生人数，不得高于同类岗位在岗职工总人数的20%，这也是对于企业的一个要求。符合这一规定，也是要保障企业生产的正常进行，否则，实习生毕竟不是专业技术人员，如果数量过多，势必会影响企业的工作效率。

由此可见，实习单位在符合上述要求的情况下，对于实习学生要按协议支付相应的报酬，对于企业而言，这就是支出，也是企业的义务所在。

02  实习生的权利 

职业学校的学生，在职业学校的安排或经职业学校批准，自行到企事业单位进行专业技能培养的实践性教育教学活动，包括认识实习、跟岗实习和顶岗实习等形式。

根据教职成（2016）第3号《规定》第八条的规定，学生经本人申请，职业学校同意，可以自行选择顶岗实习单位。但是，认识实习和跟岗实习由职业学校安排，学生不得自行选择。

根据上述的规定，实习生选择了顶岗实习后，实习单位即企业就要将其当作准员工对待，实习学生就有了收取相应报酬和费用的权利。

03  税收筹划

如前述，实习学生的权利就是实习单位的义务。回到开篇的案例，企业向实习学生支付的工资、午餐费用、偶尔还有外出时的打车费用，在税收上如何处理？

根据教职成（2016）第3号《规定》第十八条的规定，实习单位因接收学生实习所实际发生的与取得收有关的、合理的支出，按照现行税收法律规定，在计算应纳税所得额时扣除。

根据这一规定，对于企业向实习学生支付的实习报酬、午餐费用，这都是合理的支出，对于偶尔打车的费用，如果也是为工作的缘故，也应当视为是合理的支出，故，均可以在实习单位计算企业所得税时予以扣除。

由此可以从税收方面进行筹划：将实习报酬等作为合理的支出，降低企业税负。实习学生的实习报酬，不需要缴纳社保费用，这比较正常员工而言，节省了社保费用的支出，这是合理节税的有效途径。

当然，在筹划过程中，也要注意以下三点：

一、顶岗实习生的人数，不能超过实习单位在岗职工总数的10%；

二、顶岗实习生的人数，不高于同类岗位在岗职工总人数的20%；

三、每名顶岗实习学生工作的期限要控制在六个月内。

以上是在实际生活中的案例，引发的思考和梳理，对于有顶岗实习学生的单位，可以利用税收的政策，通过筹划，是可以为企业合理降低税负的，而不应当将实习学生当作负担。

您有什么税法方面的问题，欢迎留言探讨。

2021年01月02日  16:45--18:05分

这是一个七年的漫长之旅，谁能想象出来，这世上还有什么样的靠山会比时间更强大呢？

时间看得见，你我要共勉……

作者：高天姿 税务律师

毕业于哈师大中文系汉语言文学专业

中国政法大学法学本科

中国税务律师联盟067号天使盟员

中国税务律师联盟讲师团讲师

第八次全国律师代表大会代表

黑龙江省第十三届人大代表

黑龙江省第七届律师协会理事

黑龙江省人民政府法律专家

荣获全国“三八红旗手”的称号

司法部优秀“党员律师”标兵

黑龙江省优秀律师

发表国家、省级论文20余篇