冲上热搜！刘强东捐赠149亿，如何进行账务处理及纳税申报？

企业捐赠这么一大笔支出如何做账务处理呢？如何纳税申报呢？

二、企业捐赠的会计处理

捐赠涉及的问题有三个：①捐钱还是捐物，②公益性捐赠还是非公益性捐赠；③直接捐还是间接捐。所谓直接捐，就是企业直接将爱心款项或爱心物资交付给当事人；间接捐则是指企业将爱心款项或物资捐给政府部门或公益性社会团体。

有一点是明确的，企业无论捐钱捐物、公益与否、捐给谁，捐赠支出在会计账务处理上，都记录在“营业外支出”科目。

捐钱的会计分录如下：
借：营业外支出——捐赠

贷：银行存款（现金）

捐物的会计处理要复杂一点，有个细节很容易被会计人员忽略，捐物涉及视同销售的问题，捐赠物资是要交增值税的。但是符合税法规定条件的，可以享受免征增值税优惠。捐物的会计分录如下：

(一）捐赠方（需要视同销售交增值税情况）

1. 捐赠发生时

借： 营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

提示：这里贷方记库存商品，而不是做收入，因为不属于企业日常经营活动，没有现金流入，不符合收入准则规定的收入确认条件。但是注意计算销项税额时，是以视同销售收入为基础来计算。

(二）捐赠方（符合增值税优惠条件免增值税情况）

1. 捐赠发生时

借：库存商品    

 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）  

提示：购入商品用于免征增值税情况，进项税额不得抵扣需要进项税额转出。

借： 营业外支出

贷：库存商品

 应交税费——应交增值税（销项税额）

符合税收优惠政策减免增值税的时候

借：应交税费-应交增值税（减免税款）  

  贷：营业外支出/营业外收入

（二）接受捐赠方

借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入——捐赠利得

三、捐赠的涉税处理

（一）增值税政策

1. 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项、第十六条规定， 单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物。

2.对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。（汶川地震等）

依据：财税〔2008〕104号、财税〔2010〕107号、财税〔2013〕58号、财税〔2015〕27号

2. 根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第十四条第一款、第二款规定，对自然人向其他单位或者个人无偿提供服务不视同销售；对单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，用于公益事业或者以社会公众为对象的，不视同销售。对单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象，不视同销售。

3.根据 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）第一条第二款第1目规定，根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。

4.根据《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部税务总局 国务院扶贫办公告2019年第55号）规定，自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税政策。

（二）进口税收政策
1. 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第五项规定，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税。

2. 根据《关于用于新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口捐赠物资办理通关手续的公告》（海关总署公告2020年第17号）规定，全力保障进口药品、消毒物品、防护用品、救治器械等防控物资快速通关，用于防控疫情的涉及国家进口药品管理准许证的医用物资，海关可凭医药主管部门的证明先予放行，后补办相关手续。

3. 根据《财政部 海关总署 税务总局关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2020年第6号）规定，自2020年1月1日至3月31日，对捐赠用于疫情防控的进口物资，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税。免税进口物资，可按照或比照海关总署公告2020年第17号，先登记放行，再按规定补办相关手续。

捐赠物资的计价按下列顺序确定：一是按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；三是按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本利润率由国税总局确定。

（三）企业所得税政策
根据现行政策规定，符合条件的公益性捐赠可以在企业所得税前全额（扶贫、防疫）或者限额扣除，捐赠支出最明显的税收效应是减少企业的应纳税所得额。我们都知道，2019年实施的普惠性税收优惠政策，把小型微利企业的标准大大放宽了，假定某企业资产总额和从业人数都符合小微标准，但年度应纳税所得额为310万元，超过了300万元的标准，按照规定必须要按照25%的税率缴纳企业所得税77.5万元。

如果该企业本年度发生了公益性捐赠10万元，假定符合全额税前扣除的条件，则其应纳税所得额变成300万元，从而符合小型微利企业的标准，只需要缴纳企业所得税100*12.5%*20%+200*25%*20%=12.5万元，两相对比，节税额77.5-12.5=65万元，远远大于捐赠支出额。

显然捐赠支出确实可以降低税负，同时也能解决一部分地区的困难，可谓是两全其美。

企业所得税相关政策如下：

1. 《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

2. 对于直接捐赠的支出，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

3. 对于受赠方，根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条第八项，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条第五项、六十一条、六十六条规定，企业接受捐赠收入计入收入总额，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。通过捐赠取得的资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

4.对于通过非营利组织捐赠的，非营利组织接受其他单位或者个人捐赠的收入免征企业所得税。

依据：《企业所得税法》第二十六条第四款、《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）第一条第（一）项

5. 对于股权捐赠的，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。以其股权历史成本为依据确定捐赠额，在所得税前扣除。

依据：财税〔2016〕45号（公益股权捐赠）

6. 对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

依据：财税〔2017〕60号第三条第一项

7. 企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公租房，符合税收法律法规规定的，对其公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

依据：财政部 税务总局公告2019年第61号（公共租赁住房税收优惠政策）

9. 自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

依据：《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号）

10. 企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

依据：财税〔2008〕104号、财税〔2010〕107号、财税〔2013〕58号、财税〔2015〕27号

（四）个人所得税政策

1. 个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。
依据：《中华人民共和国个人所得税法》第六条第三款

2. 个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条

3. 国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的有：

(1)根据 《关于鼓励民间资本参与养老服务业发展的实施意见》（民发〔2015〕33号）第六条规定，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的民办养老机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。

（2）根据《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）第一条第八项规定，纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。

（3）根据《财政部、税务总局、海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税〔2017〕60号）第三条第一项规定，个人捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物资支出可在计算个人应纳税所得额时予以全额扣除。

（4）个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。（汶川地震、鲁甸地震、芦山地震、舟曲泥石流等）

依据：财税〔2008〕104号、财税〔2010〕107号、财税〔2013〕58号、财税〔2015〕27号

（5）根据《财政部、国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税〔2000〕21号）第一条规定，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。

（6）根据《财政部、国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2003〕204号）规定，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。

（7）根据《财政部、国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知》（财税〔2001〕28号）规定，县级以上(含县级)红十字会的管理体制及办事机构、编制经同级编制部门核定，由同级政府领导联系者为完全具有受赠者、转赠者资格的红十字会。捐赠给这些红十字会及其“红十字事业”，捐赠者准予享受在计算缴纳个人所得税时全额扣除的优惠政策。

（五）印花税

1.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免纳印花税。

依据：《中华人民共和国印花税暂行条例》第四条第二项

2. 财产所有人将财产（物品）捐赠给北京冬奥组委所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。

依据：《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税〔2017〕60号）

（六）土地增值税

1. 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条

2. 细则所称的“赠与”是指如下情况：

（1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。

（2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。

上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

依据：《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第四条

四、涉税提醒，这几种情况一定要注意！

（一）未按规定提供捐赠票据

捐赠票据和《非税一般收入缴款书》是会计核算的原始凭证，也是当前捐赠人捐赠款项税前扣除仅有的有效凭证，是作为财政、税务、审计、监察等部门进行监督检查的重要依据。

捐赠人为个人的，根据《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）规定，个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在30日内向主管税务机关报告。机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。

个人通过扣缴义务人享受公益捐赠扣除政策,应当告知扣缴义务人符合条件可扣除的公益捐赠支出金额，并提供捐赠票据的复印件，其中捐赠股权、房产的还应出示财产原值证明。

捐赠人为企业的，《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45 号）第五条规定 ：“对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

（二）未通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门捐赠。

纳税人必须通过公益性社会组织或政府部门的捐赠，方可享受税前扣除的政策。捐赠人直接向受赠人的捐赠不也可以享受税前扣除。

在我国具备税前扣除资格的公益性社会组织，必须是依照中国法律登记、具有法人资格且专门从事公益慈善事业的慈善组织及其他社会组织，同时还需满足全部资产及其增值为该法人所有、收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业、终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织、不经营与其设立目的无关的业务等条件。

从程序上看，由财政、税务、民政等部门结合社会组织登记注册、公益活动情况联合确认公益性捐赠税前扣除资格，并以公告形式发布名单。

（三）未按规定的顺序、限额、领域、金额、时间进行扣除

1.时间限额

居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、综合所得或者经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除；但个人所得税捐赠支出不能结转以后年度扣除。

企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

2. 扣除比例限额

经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。注意区分全额扣除和限额扣除，企业所得税法是年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。个人所得税法除了国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，扣除限额为纳税人申报的应纳税所得额百分之三十。

3. 捐赠方向必须符合国家规定的公益慈善事业领域。我国规定，公益性捐赠是指符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》和《中华人民共和国慈善法》规定的公益事业、慈善事业的捐赠，比如扶贫、济困；扶老、救孤、恤病、助残、优抚；促进科技、教育、文化、体育等事业进步都属于公益慈善事业的主要领域。

4.个人捐赠扣除顺序必须符合《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）规定。

居民个人捐赠当月有多项多次分类所得的，应先在其中一项一次分类所得中扣除。已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除。居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

5. 捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定；捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的财产原值确定；捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。

6. 忘记申报扣除捐赠怎么办？

扣缴义务人已经代扣且解缴税款的，居民个人可以在公益捐赠之日起90日内提请扣缴义务人向征收税款的税务机关办理更正申报追补扣除，税务机关和扣缴义务人应当予以办理。居民个人自行申报纳税的，可以在公益捐赠之日起90日内向主管税务机关办理更正申报追补扣除。

扣缴义务人已经代扣但尚未解缴税款的，居民个人可以向扣缴义务人提出追补扣除申请，退还已扣税款。扣缴义务人已经代扣且解缴税款的，居民个人可以在公益捐赠之日起90日内提请扣缴义务人向征收税款的税务机关办理更正申报追补扣除，税务机关和扣缴义务人应当予以办理。居民个人自行申报纳税的，可以在公益捐赠之日起90日内向主管税务机关办理更正申报追补扣除。

五、案例解析

例1：某一般纳税人企业2020年1月通过红十字会捐赠自产的货物一批，公允价值100万元，生产成本80万元，原材料购入时取得增值税专用发票，税率均为13%。假设企业当年利润总额500万，上年可结转以后年度扣除的捐赠支出为10万元。

例2：某一般纳税人企业2020年2月通过红十字会捐赠一批自产的货物用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情，公允价值100万元，生产成本为80万元，其中耗用原材料购进时取得增值税专用发票，税率均为13%，税额6万元。

会计处理建议

①生产的库存商品改变用途，用于免税销售时，生产过程中其耗用材料进项税额不得抵扣

②发出货物对外捐赠时

③减免税款时

9号公告规定无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的货物，免征增值税。按照财会〔2016〕22号文件规定，对于当期直接减免的增值税，贷记损益类相关科目。本质相当于实际捐赠支出-营业外支出少13万元。

税收分析：该项捐赠行为的增值税与企业所得税均要做视同销售处理，此项捐赠行为符合9号公告的规定，捐赠货物可以免征增值税，但进项税额不得从销项税额中抵扣；捐赠支出允许在企业所得税税前全额扣除。企业开具增值税普通发票113万元，通过填写增值税申报表实现增值税免税。自产货物企业所得税视同销售收入按照公允价值100万元确定，视同销售成本为86万元。