CH18 短期预算
第一节 全面预算
一、全面预算的内容
（一）预算的含义及特征
预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。
预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“利用企业现有资源增加企业价值的一种方法”。
（二）全面预算的内容
二、全面预算的作用
奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据。
第二节 全面预算的编制方法
一、增量预算法与零基预算法（按照其出发点特征不同的分类）
方法 含义 特点
增量预算（调整预算）
是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。
缺点：当预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
【提示】增量预算法的前提条件：（1）现有的业务活动是企业所必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。
零基预算
零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
缺点：编制工作量大。
二、固定预算法与弹性预算法（按其业务量基础的数量特征不同的分类）
1.含义、特点及适用范围的比较
固定预算（静态预算）
在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。
（1）适应性差；（2）可比性差。
经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。
弹性预算（动态预算）
是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。
【提示】一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。
（1）预算范围宽；（2）可比性强。
适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
2.弹性预算的编制
（1）公式法
编制要点：某项预算成本总额=预算固定成本额+预算单位变动成本额×预计业务量（Y=a+bX）
优点：便于计算任何业务量的预算成本。
缺点：阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。
2）列表法
编制要点：用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值的预算。
优点：（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
三、定期预算法与滚动预算法
定期预算
含义：是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。
优点：保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。
缺点：不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
滚动预算
含义：是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。
优点：能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
缺点：编制工作量大。
滚动预算的分类
逐月滚动
逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。
编制的预算比较精确，但工作量比较大。
逐季滚动
逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。
比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。
混合滚动
在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。
这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征。
第三节 营业预算的编制
一、销售预算
内容：（1）销量×单价=销售收入（2）销售现金收入
①基本原则：收付实现制
②关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销
特点
销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。
【注意】期末应收账款的确定
二、生产预算
特点：唯一只以实物量表示的预算。
编制基础：以销售预算为基础编制。
基本公式
（1）预计期末产成品存货=下期销售量×a%
（2）预计期初产成品存货=上期期末产成品存货
（3）预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货
三、直接材料预算
编制基础：以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。
计算公式
（1）预计期末材料存量=下期生产需用量×a%
（2）预计期初材料存量=上期末材料存量
（3）本期采购数量=（本期生产需用量+期末存量）-期初存量
【注意】年末应付账款的确定
【提示】注意商业企业存货 关系公式：期初存货+本期采购-本期销售=期末存货
四、直接人工预算
编制基础：直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。
需注意的问题：不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。
五、制造费用预算
编制基础（1）变动制造费用以生产预算为基础来编制。（2）固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期实际需要的支付额预计，然后求出全年数。
注意：（1）为便于以后编制现金预算：制造费用预算数需扣除折旧、摊销等非付现成本，可得出“现金支出的费用”（2）为便于以后编制产品成本预算：制造费用分配率=制造费用预算额/预算人工总工时
六、产品成本预算
含义：产品成本预算是预算期产品生产成本的预算。其主要内容是产品的单位成本和总成本。
编制基础：是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。
七、销售费用和管理费用预算
销售费用预算：含义：是企业预算期有关产品销售费用的预算。编制基础：以销售预算为基础。
管理费用预算：是企业一般管理费用的预算。多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
第四节 财务预算的编制
一、现金预算
总结
1.利用收付实现制确定现金收入与支出;
期初余额+现金收入-现金支出=现金余缺额
2.现金余缺额+筹措-运用=现金期末余额
3.利息的确定
通常借款在期初，还款在期末
（1）若规定还款时支付利息
利息=还款额×利息率×借款期限
（2）若规定每期定期支付利息
利息=（期初借款余额+本期新借款额）×期利息率
二、财务报表预算
从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。
（二）资产负债表预算
特点：资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。
编制基础：该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。
本章总结
1.预算编制方法相对比的特点；2.营业预算之间的勾稽关系；3.销售预算、材料采购预算的编制，现金预算的编制；4.财务报表预算的编制基础。
