各位以价值为锚的小伙伴，大家好。今天我们一起来学习关于无形资产确认与初始计量的相关内容。我们之前掌握了固定资产的会计处理方法，那么无形资产又当如何在报表中体现？
何谓无形资产？
无形资产是一种权利，是企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。根据无形资产的定义，可细分为四个特征。
首先，无形资产不具有实物形态。假设企业开发了一个计算机程序，如果申请了专利，就会形成专利权，如果没有申请专利，就叫非专利技术，但无论叫什么，这种知识都是没有实物形态的。
需要注意的是，如果一项技术与实物是捆绑而起作用的，则算作固定资产，否则才是无形资产。举个例子，一个由计算机控制的机械工具，如果没了特定的软件就不能运转，此时该软件是相关硬件不可缺少的组成部分。则该软件应作为固定资产处理。如果该软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则应作为无形资产核算。
其次，无形资产是企业拥有或控制的、能带来未来经济利益的经济资源，比如通过签订合约转让的商标权。注意，如果是已经淘汰的、不能为企业带来未来经济利益的东西，不能算作无形资产。
第三，无形资产是非货币性的资产，即不是金钱。
最后，无形资产具有可辨认性，能够单独用于出售或转让。但要注意，自创的商誉不能确认为资产。所以有些企业，自创的品牌虽然很值钱，能够为企业带来超额收益，却未能在财务报表中直接体现其品牌的价值。此外，收购其他企业时，可以合并确认商誉资产，但不能确认为无形资产。
无形资产的确认
要确认一项资产为无形资产，除了要满足无形资产的定义，还要满足两个确认条件。一是与该资产有关的经济利益很可能流入企业（大于50%的概率），能够为企业增加收入或降低成本。比如之前提到的过时技术，已经不能为企业带来经济利益了，所以不能确认为无形资产。
二是无形资产的成本要能可靠地计量。像高科技人才、客户关系、人力资源这些虚的概念，均不能确认为无形资产。在现实中，这些虚的东西有可能是企业的核心竞争力所在，但在会计上不管那么多，只看可量化的成本数据。
某项资产一旦可被确认为无形资产，还可进一步被分为专利权、非专利技术、商标权、特许权、著作权和土地使用权。专利权是指申请到了专利的技术，受到多少年的保护；非专利技术是还没申请专利的技术，能用多久要看企业的保密程度；商标权是注册的商标；特许权相当于加盟费；著作权是创造的知识成果；土地使用权需要继续被细分对待。
对于出租或增值后转让的土地，不能确认为无形资产，而应确认为投资性房地产。
对于房地产企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。房企生产的是产品，支付的土地使用权费用相当于生产成本的一部分。
对于非房地产企业在土地上建造建筑物的情形，还分单独购入和一体购入两种情况。前者是指企业单独买地，然后单独建房；后者指企业连房带地一起购入。
对于前者，土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物，此时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本。土地使用权确认为无形资产，单独计算摊销，土地上的房子确认为固定资产，单独计算折旧。
值得注意的是，固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额应计入资产建造成本中。也就是说，在固定资产还没计提折旧的时候，土地使用权就已经在摊销了。摊销的部分要记入固定资产的成本。此时在脑海中想象一种滚动摊销的概念。
对于后者，企业外购的实际支付价款中包括土地以及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配。如果无法确定合理的分配比例，那么应全部作为固定资产来核算。
无形资产的初始计量
要将无形资产入账，就要先确定它的成本，通常按实际成本或公允价值进行计量。所谓实际成本，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。一般而言，外购的资产、自行研发的资产使用实际成本计量，而接受捐赠、债务重组、非货币交换资产等使用公允价值计量。
1、对于外购的资产
购买资产时，可分为一次性付款和分期付款两种结算方式。一次性付款获得的资产成本，包括购买价款、可抵扣增值税以外的相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）。
这里有两个例外，一是为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。二是无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。这两项成本不是直接的、为使达到预定用途而发生的费用，不能计入无形资产的实际成本。
对于分期付款的情况，如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
假设企业要买一项专利权，分5年支付，每年支付200万。此时无形资产的成本 = 200万 * 年金系数（P/A，5%，5） = 200万 * 4.3295 = 865.9万。则未确认的融资费用 = 1000万 - 865.9万 = 134.4万。会计分录如下：
借：无形资产——专利权 865.9万
未确认融资费用 134.1万
贷：长期应付款 1000万
第一年年末还款时，利息费用 = 年初本金 * 实际利率 = 865.9万 * 5% = 43.3万。会计分录如下：
借：长期应付款 200万
贷：银行存款 200万
借：财务费用 43.3万
贷：未确认融资费用 43.3万
第二年的本金变成了 865.9万 + 35.46万 - 200万 = 709.2万，那么第二年的利息费用 = 709.2万 * 5% = 34.46万。第三年的本金变成了 709.2万 + 34.46万 - 200万 = 544.66万。如此类推，直至未确认融资费用变为零。
在记账过程中，未确认融资费用是长期应付款的备抵账户，也属于负债类科目，但借贷是相反的，可视为费用类账户来使用。在零时刻，长期应付款账面价值 = 1000万 - 134.1万 = 865.9万。
2、对于投资者投入的无形资产
若投资者以无形资产作为投资资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。但如果合同或协议的约定价值不公允，则应按照公允价值作为无形资产初始成本入账。
3、对于企业合并中取得的无形资产
对于同一控制下的吸收合并，被并购公司将被注销，为防止交易价格不公允的问题，需按照被合并企业无形资产的账面价值进入并购方的报表。但对于同一控制下的控股合并，被并购公司继续经营，只是投资方变成了并购方，此时按照被并购方的账面价值入账，但进入的是合并报表。两者的区别在于入账的地方不同。
对于非同一控制下的企业合并，交易价格是公允的。因此，无论是原已确认的资产还是未确认的资产，均按照购买日的公允价值入账。对于未确认的资产，是指原来被并购方不能入账的资产，例如自创的品牌。通过这次并购，这种商业信誉就能以公允价值入账了。
以上，便是无形资产确认与初始计量的相关内容。在下一篇文章，我们还会了解到关于内部研究开发支出的确认与计量的相关会计知识。
刺猬偷腥
2019年7月11日
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